Мониторинг законодательства и судебной практики № 85 (26 сентября - 18 ноября 2021 года)

Хочешь уменьшить сумму налога? Сначала заплати его. ФНС разъяснила порядок налогообложения материальной выгоды при сделках с ценными бумагами.

Письмо ФНС России от 14.09.2021 № БС-4-11/13022@ "О налогообложении доходов физических лиц".

Согласно положениям статьи 212 НК РФ если налогоплательщик – физическое лицо приобрел ценные бумаги безвозмездно или по более низкой цене, чем их рыночная стоимость, то признается, что он получил доход в виде материальной выгоды. В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

ФНС разъяснила, что "при реализации ценных бумаг, которые были получены в собственность, в том числе на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, в составе расходов на их приобретение может быть учтена сумма полученной от их приобретения материальной выгоды, с которой был исчислен налог на доходы физических лиц … при условии, что данный налог был фактически уплачен в бюджет".

Если налогоплательщик получил приобрел ценные бумаги с материальной выгодой и реализовал их в течение одного календарного года, то он может учесть сумму материальной выгоды в налоговой декларации 3-НДФЛ, поданной не позднее 30 апреля следующего года, в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по доходу от реализации ценных бумаг, только при следующих условиях:

- налогоплательщик отразил в налоговой декларации материальную выгоду в качестве налогооблагаемого дохода от приобретения ценных бумаг; и
- налогоплательщик самостоятельно уплатил НДФЛ с такой материальной выгоды до подачи налоговой декларации.

Таким образом, если НДФЛ с материальной выгоды еще не уплачен, то учесть материальную выгоду в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по доходу от реализации ценных бумаг, нельзя.