Мониторинг законодательства и судебной практики № 80 (1 февраля - 24 февраля 2021 года)

Принят закон, уточняющий применение прогрессивной шкалы НДФЛ к дивидендам.

Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон № 8-ФЗ).

Дата вступления в силу: 17 февраля 2021 года, отдельные положения – с 1 января 2022 года.

С 1 января 2021 года в РФ действует прогрессивная шкала НДФЛ, которая предусматривает повышение ставки НДФЛ с 13% до 15% на доходы физических лиц свыше 5 млн рублей в год.

Закон № 8-ФЗ уточняет применение прогрессивной шкалы НДФЛ к дивидендам.

При определении суммы НДФЛ по дивидендам, полученным от долевого участия в российской организации, налоговый агент не учитывает доходы, полученные налогоплательщикам по другим налоговым базам, облагаемым прогрессивной шкалой НДФЛ (заработная плата и т.д.).

Например, если налогоплательщик получил с начала календарного года заработную плату, исчисленную нарастающим итогом в размере 4 млн. руб., и дивиденды, исчисленные нарастающим итогом в размере 2 млн. руб., то дивиденды все равно будут облагаться по ставке 13%, т.к. они не будут суммироваться с иными доходами налогоплательщика для определения пороговой суммы дохода в 5 млн., после достижения которой следующие доходы до конца календарного года облагаются по ставке 15%.

Статья 275 НК РФ из главы про налог на прибыль организаций (формула с показателями Д1 и Д2) больше не будет применяться к НДФЛ по дивидендам.

Вместо нее для НДФЛ вводится отдельная формула зачета налога на прибыль, уплаченного с дивидендов, полученных российской организацией, при определении суммы НДФЛ по дивидендам, которые такая организация выплачивает физическому лицу (пункт 3.1 статьи 214 НК РФ).

Указанные изменения применяются к доходам, полученным в налоговых периодах начиная с 2021 года, т.е. уже при выплате дивидендов физическим лицам в 2021 году.